Вопросы и ответы

– Организация "А" передает в залог транспортные средства в обеспечение обязательств организации "Б" по кредитному договору. Организация "А" заключает договор страхования данных транспортных средств, оплачивает страховую премию. Может ли она учесть эти расходы в целях исчисления налога на прибыль?

– На основании п. 1 ст. 334 ГК РФ кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества.
Согласно п. 1 ст. 335 ГК РФ залогодателем может быть как сам должник, так и третье лицо.

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 349 ГК РФ залогодатель или залогодержатель, в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество, обязан, в том числе, страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования - на сумму не ниже размера требования.
В силу подпункта 7 п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на добровольное страхование имущества включают страховые взносы по добровольному страхованию иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.
При этом в Письме Минфина России от 02.03.2006 г. № 03-03-04/4/42 подчеркивается, что расходы по страхованию предмета залога, в случае если они являются экономически обоснованными, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Иными словами, расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ, подпункт 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации непосредственно залогодатель кредитный договор не заключает, а выступает по сути в качестве поручителя. Поэтому представляется, что в случае если залогодатель получает от заемщика вознаграждение или иную экономическую выгоду за предоставление своего имущества в залог, расходы на страхование такого имущества возможно рассматривать как расходы, направленные на получение дохода. Соответственно, в данном случае расходы по страхованию имущества, переданного в залог, учитываются при исчислении налоговой базы.

Если же залогодатель вознаграждения не получает и иной экономической выгоды не имеет, то произведенные расходы на страхование, на наш взгляд, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 49 ст. 270 НК РФ.

Вместе с тем следует обратить внимание на Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.11.2009 г. № А05-5056/2009, в котором судьи признали обоснованными расходы поручителя на страхование имущества, переданного в залог.
***