1 – для осуществления страхования объектов, предусмотренных п.п. 2 п.1 ст.4 Закона № 4015-1;
1 – для осуществления страхования объектов, предусмотренных п.п. 2 п.1 и (или) п.2 ст.4 Закона № 4015-1;
2 – для осуществления страхования объектов, предусмотренных п.п. 1 п.1 ст.4 Закона № 4015-1;
2 – для осуществления страхования объектов, предусмотренных п.п. 1 и 2 п.1 ст.4 Закона № 4015-1;
4 – для осуществления перестрахования, а также страхования в сочетании с перестрахованием.
Изменение минимального размера уставного капитала страховщика допускается только в соответствии с федеральным законом не чаще одного раза в два года при обязательном установлении переходного периода.
Внесение в уставный капитал заемных средств и находящегося в залоге имущества не допускается.
Источники формирования уставного капитала
Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли. Согласно п.п. 15 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе). Данная норма распространяется только на участников акционерного общества (письмо Минфина России от 18.02.09 г. № 03-03-06/2/23). Для налогоплательщиков – участников общества с ограниченной ответственностью данная норма не применяется.
У налогоплательщиков – участников общества с ограниченной ответственностью при увеличении номинальной стоимости долей в уставном капитале без изменения долей участников, как, например, при распределении нераспределенной прибыли прошлых лет, возникает внереализационный доход, учитываемый при обложении налогом на прибыль организаций (письмо Минфина России от 12.03.10 г. № 03-04-06/2-30).
Увеличение уставного капитала за счет собственного имущества страховой организации. Страховые организации могут увеличить уставный капитал за счет собственного имущества. При этом обращаем внимание, что в дальнейшем страховой организации – акционеру необходимо учитывать особенности налогообложения при реализации акций, полученных при увеличении уставного капитала.
Согласно п.7 ст.280 НК РФ доход от реализации указанных акций определяется как разница между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью акции, скорректированной с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставного капитала.
В виде формулы доход от реализации акций, полученных при увеличении уставного капитала, выглядит следующим образом:
Д = ЦР - СА,
где Д – доход от реализации;
ЦР – цена реализации акций;
СА – скорректированная стоимость акций.
Определим скорректированную стоимость акций, полученных в результате увеличения уставного капитала.
Пример 1. Страховая организация «Б» владеет 400 акциями страховой организации «А» номинальной стоимостью 1000 руб. за 1 шт. Акции страховой организацией «Б» были приобретены по цене 1100 руб. за 1 шт.
Страховая организация «А» в соответствии с требованиями Закона № 65-ФЗ увеличивает свой уставный капитал за счет собственного имущества путем дополнительного выпуска акций, размещаемых среди акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций. В результате страховая организация «Б» получила 200 дополнительных акций такой же номинальной стоимостью – 1000руб.
Поскольку за 400 акций было уплачено 440 000 руб. (1100 руб. х 400), при получении 200 дополнительных акций скорректированная стоимость одной акции составит 733 руб. (440 000 руб. : (400 шт. + 200 шт.).
Отметим, что в случае реализации, например, 300 акций по цене 900 руб. доход страховой организации «А» составит 50100 руб. (300 шт. х 900 руб. - 300 шт. х 733 руб.).
Увеличение уставного капитала за счет дополнительного вклада. Дополнительный вклад может быть внесен денежными средствами или имуществом.
В случае увеличения уставного капитала открытого акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) за счет дополнительных вкладов участников общества у налогоплательщика-участника не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых долей (письмо Минфина России от 29.08.08 г. № 03-03-06/1/482, постановление ФАС Центрального округа от 23.10.08 г. № А62-1202/2008). Правомерно это и для случая, когда уставный капитал увеличивается за счет внесения дополнительного вклада не всеми участниками, а, например, только одним (письмо УФНС России по г. Москве от 4.03.08 г. № 20-12/020737.2).
Если внесли имущество большей стоимостью, чем номинальная стоимость имущества. Статьей 277 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации. При размещении эмитированных акций (долей, паев) не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-эмитента разница между номинальной стоимостью размещаемых акций (долей, паев) и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства), имущественных прав при размещении налогоплательщиком эмитированных им акций (долей, паев). В связи с изложенным превышение размера вносимых в качестве вклада в уставный капитал общества денежных средств над номинальной стоимостью доли при увеличении уставного капитала открытого акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) на основании решения общего собрания учредителей путем дополнительного привлечения в уставный капитал средств от участников не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Увеличение уставного капитала за счет имущества. При формировании уставного капитала за счет имущества необходимо учитывать, что для страховых организаций имеется ограничение в размещении собственных средств.
Приказом Минфина России от 16.12.05 г. № 149н (в ред. от 13.07.09 г.) установлены Требования, предъявляемые к составу и структуре активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховщика, в соответствии с п.7 которых и приложением к ним принимаются:
1) федеральные государственные ценные бумаги и ценные бумаги, обязательства по которым гарантированы Российской Федерацией, – 30% от наибольшего из двух показателей данного пункта Требований;
2) государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации – 15% от наибольшего из двух показателей данного пункта Требований;
3) муниципальные ценные бумаги – 10% от наибольшего из двух показателей данного пункта Требований;
4) акции – 15% от наибольшего из двух показателей данного пункта Требований;
5) иные облигации, кроме относящихся к пп. 1–3 и 15, – 20% от наибольшего из двух показателей, данного пункта Требования;
6) векселя организаций, включая векселя банков без рейтинга и с рейтингом соответственно – 10, 20, 60% от наибольшего из двух показателей данного пункта Требований (до 31 декабря 2010 г. включительно для покрытия собственных средств страховщика принимаются простые векселя организаций акций и векселя банков);
7) инвестиционные паи открытых и интервальных паевых инвестиционных фондов, а для страховщиков, занимающихся страхованием жизни, – также инвестиционные паи закрытых паевых инвестиционных фондов – 10% от наибольшего из двух показателей данного пункта Требований;
8) банковские вклады (депозиты), в том числе удостоверенные депозитными сертификатами;
9) сертификаты долевого участия в общих фондах банковского управления;
10) недвижимое имущество – 40% (для одного объекта – 20%) от наибольшего из двух показателей данного пункта Требований;
11) денежная наличность;
12) денежные средства в валюте Российской Федерации на счетах в банках;
13) денежные средства в иностранной валюте на счетах в банках;
14) слитки золота, серебра, платины и палладия, а также памятные монеты Российской Федерации из драгоценных металлов – 10% от наибольшего из двух показателей данного пункта Требований;
15) ипотечные ценные бумаги – 5% от наибольшего из двух показателей данного пункта Требований;
16) активы, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, за исключением недвижимого имущества: компьютерное оборудование, оргтехника, транспортные средства, мебель, офисное и другое оборудование – 40% (для покрытия собственных средств, не относящихся к находящимся на территории Российской Федерации, – 20%); и др.
Существующий порядок размещения основных активов различными категориями страховщиков представлен далее.
К категории «крупные» страховщики относятся страховые организации, имеющие наибольшие значения по совокупному объему активов. К категории «средних» страховщиков были отнесены страховые организации, размер активов которых наиболее приближен к среднему значению по рынку, к категории «небольших» – компании, сумма активов которых варьируется около 20% от среднего значения.
Доли основных активов в структуре инвестиционного портфеля различных категорий страховщиков на 31 января 2009 г.
Как следует из графика, крупные страховщики в основном размещают собственные средства в депозитах банков с рейтингом. Средние страховщики размещают свои средства в векселях банков с рейтингом и иных организаций, а также в депозитах банков с рейтингом. Мелкие страховщики собственные средства размещают в денежных средствах и в недвижимое имущество.
Таким образом, внесение, например, векселей в уставный капитал ограничено, но нормативов для формирования уставного капитала за счет недвижимого имущества не предусмотрено. Поэтому далее более подробно остановимся на увеличении уставного капитала за счет имущества.
В налоговом учете стоимость имущества у эмитента и стоимость доли у учредителя складывается из двух частей: первая — это стоимость имущества по данным налогового учета учредителя; вторая – это сумма дополнительных расходов учредителя, связанных с передачей вклада в уставный капитал.
(Окончание следует)
